「前回許されてても今回はダメ！」ということが起こる税務調査（松嶋洋）

税務調査を複数回受けている会社であればイメージできると思いますが、３年前の税務調査の時に何も問題にならなかった処理について、その後の税務調査で問題にされることがあります。前回は許されたのになぜ今回は許されないのか、といった疑問を持たれる方も多いと思いますが、社会常識の問題は別にして、国税としては全く問題がないと考えています。

■どうしてこんなことが起こるのか？

中小企業の場合、税務調査は２～３日で終わらせるべきものですので、当然ながら調査対象となる期間（原則として３年）の申告内容のすべてを見切れるわけがないと調査官は考えています。このため、過去の調査で問題にしなかったのではなく、チェックできなかった、という話になることが通例なのです。

私の経験を申しますと、あからさまな申告書のミスをしていたにもかかわらず、前回担当した調査官が仕事をしたくない人間だったからか、特に是正の指導がなされない会社がありました。しかし、この税務調査では過去の調査を担当した調査官の責任を問うことなく、３年分まとめて税金を課税しています。

■再調査の制限という改正

このため、過去税務調査で問題にされないからと言って、同じ処理が国税に認められるわけではありません。しかし、以前と比べて、この点かなり納税者有利になっています。

といいますのも、平成２５年からスタートした改正により、再調査の制限が導入されたからです。再調査の制限とは、実地の調査（会社などに調査官が臨場してなされる税務調査を言います。）がなされた事業年度については、その実地の調査時には入手できなかった新しい情報が入るなどして、新しい間違いがあることが想定されない限り、再度調査することはできない、というものです。従来は、再調査の制限がなかったため、同じ事業年度を何回も国税が調査することができました。

このため、いったん実地の調査を受ければ、その事業年度については、原則として問題がないというお墨付きが得られることになります。ただし、お墨付きを得られるのは調査対象となった事業年度についてであり、その事業年度において行った処理についてではありません。このため、過去やった処理について、調査を受けていない事業年度で同じようにやれば、再度チェックされて問題とされても文句は言えません。

●執筆：元国税調査官・税理士　松嶋洋　WEBサイト
東京大学を卒業後、国民生活金融公庫を経て東京国税局に入局。国税調査官として、法人税調査・審理事務を担当。国税局を退官後は、税務調査対策及び高度税務に関するコンサルティング業務に従事。