自社の社宅建築費用の用途区分は非課税売上対応が原則

消費税が課税される売上が５億円を超えるような場合、消費税の計算上控除できる経費について、原則として用途区分が必要になります。用途区分とは、その経費が以下のどの売上に対応するのか、区分することを意味します。

■用途区分

１　消費税が課税される売上（課税売上）・・・一般の商品の売上やサービスの提供など
２　消費税が非課税とされる売上（非課税売上）・・・居住用家賃、更地の賃料など
３　１や２以外の売上

■用途区分ごとの消費税の控除額

この用途区分を行うのは、それぞれに対応する費用ごとに、以下のように消費税の控除額が異なるからです。

（１）　課税売上対応の経費・・・負担した消費税の全額
（２）　非課税売上対応の経費・・・控除金額なし
（３）　上記３に対応の経費（共通対応経費）・・・負担した消費税に、一定割合を乗じた金額

■社宅の建築費用は非課税売上対応が原則

この用途区分について、注意を要する項目の一つに、自社で建築した社宅が挙げられます。

社宅は、会社が従業員の福利厚生を兼ねて、低額で貸し付ける住居ですが、この費用の取扱いについて、間違いが多くあるようです。先の通り、居住用家賃は非課税売上ですので、社宅の賃料は非課税売上になります。となると、この社宅の建築費用は非課税売上に対応する費用となるはずです。しかし、これを上記の（３）の経費、すなわち共通対応経費として処理することが多いのです。

この理由は、福利厚生として一般的な忘年会や食事の費用は、原則として共通対応経費とされているからです。社宅も同じ福利厚生なのでこうなると考えてしまいがちです。しかし、用途区分はあくまでもそこから生まれる収入に着目しますので、非課税売上が生まれる以上は、社宅の建築費用は原則非課税売上対応になります。

こうなると、上記の通り、控除額がゼロ円のものを上記（３）で一定金額の控除をしていますから、消費税の追徴が発生します。困ったことに、社宅の建築費用は膨大な金額なので、消費税も多額ですから追徴金額も大きくなることが通例です。

■無償で貸せば共通対応経費

一方で、社宅を無償で貸す場合、社宅の建築費用は共通対応経費とすることができます。非課税売上が発生しない以上、非課税売上に対応する経費とは言えず、結果として共通対応経費にならざるを得ないからです。

■専門家プロフィール

元国税調査官の税理士　松嶋洋
東京大学を卒業後、国民生活金融公庫を経て東京国税局に入局。国税調査官として、法人税調査・審理事務を担当。現在は１１８ページにも及ぶ税務調査対策術を無料で公開し、税理士を対象としたコンサルティング業を展開。

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